淺析注冊會計(jì)師訴訟風(fēng)險(xiǎn)的管理

　　西方審計(jì)界流行一種“深口袋”理論，即當(dāng)投資者遭受投資損失時(shí)，往往會要求最具有賠償能力的相關(guān)方來承擔(dān)責(zé)任并予以起訴。而在資本市場上，也經(jīng)常有投資者因?yàn)樗�投資的上市公司出現(xiàn)違規(guī)或經(jīng)營失敗行為遭受巨大損失時(shí)，紛紛起訴相關(guān)的注冊會計(jì)師和事務(wù)所。這樣，無論審計(jì)質(zhì)量的高低，注冊會計(jì)師均無時(shí)無刻不面臨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)，并在訴訟發(fā)生后還不得不花費(fèi)大量精力和財(cái)力進(jìn)行應(yīng)訴。

　　一、注冊會計(jì)師訴訟風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　1、防止審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未能遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)過程中每一環(huán)節(jié)的疏忽和大意均會導(dǎo)致審計(jì)失敗，而審計(jì)失敗給注冊會計(jì)師帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失也是最大的，因此是防范重點(diǎn)：

　�。�1）審慎選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位，如果被審計(jì)單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直品格，也必然會蒙騙注冊會計(jì)師，使注冊會計(jì)師落入設(shè)定的圈套；二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要引起特別注意，周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司管理層總是想為他們的損失尋找“替罪羊”，注冊會計(jì)師應(yīng)盡量避免擔(dān)當(dāng)這一角色。

　　（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要方面，是提高對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識態(tài)度。注冊會計(jì)師只有在思想上真正認(rèn)識到審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在和可能帶來的嚴(yán)重危害，在執(zhí)業(yè)過程中時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格依法進(jìn)行審計(jì)，才能減少審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)督制度，以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)項(xiàng)目的工作過程嚴(yán)格遵守審汁準(zhǔn)則的規(guī)定，從而避免審計(jì)失敗。

　　（4）健全內(nèi)部質(zhì)量控制和外部質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制。為切實(shí)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一是要求事務(wù)所內(nèi)部必須根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求制定一系列的控制政策和程序，進(jìn)行質(zhì)量控制；二是從外部加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會對行業(yè)的監(jiān)督職能，選派思想作風(fēng)硬、專業(yè)水平高的人員開展監(jiān)管工作，從實(shí)際出發(fā)，對事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行定期和不定期的檢查，對違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象要從嚴(yán)處罰并及時(shí)在行業(yè)內(nèi)公告。此外，還應(yīng)不定期地開展同業(yè)互查，以在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流與互相監(jiān)督。

　　2、努力發(fā)現(xiàn)并合理披露經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)

　　一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)能對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)予以合理披露。這就要求注冊會計(jì)師首先應(yīng)建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在審計(jì)過程中充分收集被審計(jì)單位的經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后對這些資料加以分析，評估其風(fēng)險(xiǎn)狀況；其次應(yīng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)合同以及其適用的法律法規(guī)，如有些外貿(mào)企業(yè)經(jīng)常會受到國外的反傾銷起訴，一旦失敗，其可持續(xù)經(jīng)營能力就會大打折扣；再次，注冊會計(jì)師還應(yīng)充分利用非現(xiàn)場審計(jì)方法，加強(qiáng)與被審計(jì)單位主管部門、合作伙伴的聯(lián)系與溝通，可獲得與被審計(jì)單位經(jīng)營相關(guān)的額外信息。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露，或者在提供給企業(yè)管理當(dāng)局的管理建議書中予以說明。

　　3、增強(qiáng)公眾對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的了解

　　社會公眾投資者對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的不了解，會直接導(dǎo)致社會公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望水平與注冊會計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)水平之間的差距。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，一般社會公眾都期望注冊會計(jì)師能查出會計(jì)報(bào)表中的所有重要錯(cuò)報(bào)漏報(bào)甚至不重要的錯(cuò)漏報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司不能持續(xù)經(jīng)營的情況并預(yù)警，防止公布誤導(dǎo)性的會計(jì)報(bào)表。而根據(jù)《注冊會計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是以驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性為主，揭露重大錯(cuò)誤和舞弊。并且，基于成本效益原則，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中只能廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)方法，不大可能進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，因此無法避免出現(xiàn)與社會公眾期望之間的差異。這就要求注冊會計(jì)必須加強(qiáng)與社會公眾的溝通，使之明確自身承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任范圍。不僅要在審計(jì)報(bào)告中將注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行公示，而且還要充分利用每一次訴訟機(jī)會向投資者解釋自身的詳細(xì)審計(jì)過程、方法和原理，盡量縮小公眾期望水平與實(shí)際執(zhí)業(yè)水平的差距。相關(guān)調(diào)查同樣顯示，素質(zhì)較高的投資者對注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量期望明顯要低，原因就在于素質(zhì)較高的投資者一般均能正確地認(rèn)識到注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

　　二、訴訟風(fēng)險(xiǎn)成本的控制

　　1、作好審計(jì)工作底稿記錄與檔案保管工作

　　審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料，反映其審計(jì)思路和審計(jì)過程，不僅是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶，也是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。注冊會計(jì)師要進(jìn)行應(yīng)訴，其主要證明材料將來自審計(jì)工作底稿。因此，注冊會計(jì)師如果沒做好審計(jì)工作底稿記錄，將不利于在可能的法律訴訟中尋求辯護(hù)依據(jù)，甚至?xí)�使得本來有利的訴訟轉(zhuǎn)向不利。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善保管審計(jì)檔案，除做到檔案完整，沒有丟失外，還應(yīng)注意檔案的分類和日常清理，以便在應(yīng)訴時(shí)能及時(shí)迅速地找到有利依據(jù)。

　　2、完善注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制

　　風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制必不可少的管理工具，同時(shí)也是防范破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的最重要保障。目前，各會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)分散主要依靠提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，但是這一方式目前卻存在諸多缺陷。首先是計(jì)提比例過高。各事務(wù)所要求按業(yè)務(wù)收入的10％計(jì)提，且沒有規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限，會計(jì)師事務(wù)所不得不年復(fù)一年地計(jì)提，有的事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金余額甚至已達(dá)到其注冊資本的幾倍、十幾倍。這既占用了事物所的資金，又影響了股東和合伙人的利益，削減了股東分紅，影響了股東積極性，不利于事務(wù)所發(fā)展；其次，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的實(shí)際抗風(fēng)險(xiǎn)能力可能會大打折扣。由于注會協(xié)會的監(jiān)管手段難以顧及，部分事務(wù)所存在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金虛提、漏提、不提或移作他用的現(xiàn)象，基金的管理處于名存實(shí)亡狀態(tài)；再次，同各保險(xiǎn)公司開辦的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相比，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金明顯表現(xiàn)為高投入，低回報(bào)。